CICLO CONTABLE
2.1. Nociones fundamentales
Al comienzo del ejercicio contable, la empresa cuenta con un determinado patrimonio. Durante el ejercicio, conforme vaya realizando operaciones, éste se verá alterado, al tiempo que se irán generando unos resultados al desarrollar su actividad productiva. Al cierre del ejercicio, dada la incidencia del resultado en el patrimonio empresarial, deberá proceder a calcularlo. Posteriormente, podrá presentar las cuentas anuales. Este proceso se podría resumir del siguiente modo:
| Patrimonio inicial | --> | Operaciones efectuada | -->
| Cálculo del resultado
| -->
| Cuentas anuales: Balance de situación. Cuenta de pérdidas y ganancias. Memoria. |
En el proceso o ciclo contable se distinguen las siguientes fases o etapas:
- Balance de situación inicial.
- Apertura de la contabilidad.
- Registro de las operaciones del ejercicio.
- Periodificación.
- Ajustes previos a la determinación del beneficio –o pérdida– generado en el ejercicio.
- Balance de comprobación de sumas y saldos.
- Cálculo del resultado.
- Cierre de la contabilidad.
- Cuentas anuales.
- Distribución del resultado.
Para facilitar la comprensión de cómo se lleva a cabo el ciclo contable, se va a desarrollar un ejemplo muy sencillo, que se irá resolviendo conforme se vayan explicando cada uno de los eslabones de este proceso.
EJEMPLO 5
A 1 de enero de X0, la empresa «ELENA», dedicada a la fabricación y comercialización de chaquetones y abrigos de piel, cuenta con el siguiente patrimonio:
| Locales Nave Chaquetones y abrigos Máquinas Dinero Deudas con entidades de crédito Capital | 100.000 u.m. 10.000 u.m. 10.000 u.m. 20.000 u.m. 10.000 u.m. 50.000 u.m. 100.000 u.m. |
Durante el ejercicio X0 realiza las siguientes operaciones:
- En enero vende los abrigos y chaquetones que tenía en sus almacenes, por importe de 50.000 u.m. En el momento de la venta, cobra 20.000 u.m., el resto lo cobrará en marzo.
- En abril compra cuero y otras pieles a la empresa «TAITA». El coste de esta adquisición asciende a 15.000 u.m., que pagará en mayo.
- En junio devuelve 10.000 u.m. de una deuda contraída con una entidad financiera.
- En julio compra una máquina por 50.000 u.m. En esa fecha abona 10.000 u.m. y se compromete a satisfacer 1.000 u.m. en los siguientes meses.
- Durante el año abona sueldos y salarios por un importe de 10.000 u.m. y energía eléctrica por 2.000 u.m.
Se pide:
Realizar el ciclo contable correspondiente al ejercicio X0 de la empresa «ELENA».
2.2. Balance de situación inicial
Al comienzo del ejercicio, la empresa dispondrá de cierto patrimonio, que aparecerá plasmado contablemente en un balance de situación. Éste será exactamente igual al que se obtuvo al cierre del ejercicio anterior.
SOLUCIÓN
A 1 de enero de X0, la empresa «ELENA» presentará el siguiente balance de situación expresado en u.m.
|
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2.3. Apertura de la contabilidad
Tanto en el Diario como en el Mayor se registrarán los elementos con los que cuenta la empresa en un primer momento.
Es importante darse cuenta de que las cuentas que figuren en el activo del balance constituirán los empleos y las que aparezcan en el pasivo los recursos. Este criterio es válido en cualquier caso, salvo que las cuentas que luzcan en el activo o en el pasivo lo hagan con signo negativo, como sucede con algunas cuentas (se verá en capítulos posteriores); en estas ocasiones el razonamiento es el opuesto al indicado.
SOLUCIÓN
En el Diario el asiento de apertura se registrará:
1 de enero
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Locales | 100.000 | |
| Nave | 10.000 | |
| Chaquetones y abrigos | 10.000 | |
| Máquinas | 20.000 | |
| Dinero | 10.000 | |
| Deudas con entidades de crédito | 50.000 | |
| Capital | 100.000 |
También en el Mayor se efectuarán los correspondientes registros, pero, por razones de operatividad, se verán al explicar el balance de comprobación de sumas y saldos.
2.4. Registro de las operaciones del ejercicio
Se realizará del modo expuesto en el epígrafe 1.4. «Registro contable» de este capítulo. En este sentido, cabe señalar que los incrementos de activo normalmente constituirán empleos (Debe), mientras que las disminuciones de valor de activo representarán recursos (Haber). Este hecho tiene incidencia en los movimientos de las cuentas de activo, como se plasma a continuación:
| Debe | Cuentas de activo | Haber | |
| Incrementos activo (ΔA) | | | Disminuciones de activo (ΔA) |
De modo análogo, los incrementos de pasivo y neto generalmente constituirán recursos (y, por tanto, se anotarán en el Haber) y las disminuciones representarán em-pleos (Debe). Esta realidad puede expresarse esquemáticamente mediante cuentas de pasivo y neto, respectivamente, de la siguiente manera:
| Debe | Cuentas de pasivo | Haber | |
| Disminuciones de pasivo (ΔP) | | | Saldo inicial Incrementos de pasivo (ΔP) |
| Debe | Cuentas de neto | Haber | |
| Disminuciones de neto (ΔN) | | | Saldo inicial Incrementos de neto (ΔN) |
Explicadas estas nociones, nos hallamos en condiciones de proseguir con nuestro ejemplo, considerando las cuentas que